来料加工的账务处理

  来料加工的账务处理

  1、收到来料时,不编制会计分录,只对"受托加工来料"备查科目中对应的材料明细账进行数额登记。

  2、领取"来料"及其他材料用于制造加工产品时,对"来料"领取的处理同上,对领取其他材料则借记"生产成本"科目,货记"原材料"等科目。

  3、完工时,借记"库存商品"科目,贷记"生产成本"等科目。

  4、出口销售收取加工费等,借记"应收账款"科目,贷记"主营业务收入"科目。结转销售成本时,借记"主营业务成本"科目,贷记"库存商品"科目。

  5来料加工贸易的核算出口企业从事来料加工业务应持来料加工登记手册等,向主管国税机关申请办理《来料加工免税证明》,凭此证明据以免征工缴费的增值税和消费税。来料加工免税收入应与其他出口销售收入分开核算,对来料加工发生的运保佣应冲减来料加工销售收入,不得在其他出口销售中冲减。

  A、合同约定进口料件不作价的,只核算工缴费,作如下会计分录:

  借:应收外汇账款(工缴费部分)

  贷:产品销售收入–来料加工

  B、合同约定进口料件作价的,核算进口原辅料款和工缴款,作如下会计分录:

  借:应收外汇账款(工缴费部分)应付外汇账款(合同约定进口价格,汇率按原作价时中间价)

  贷:产品销售收入–来料加工(原辅料款及加工费)

  C、外商投资企业转加工收回复出口销售处理与A或B一致,只不过是要核算委托加工过程,分进口料件外商不作价和作价两种情况。

  a. 不作价。在发出加工时作如下会计分录:

  借:拨出来料–加工厂名–来料名(只核算数量)

  贷:外商来料–国外客户名–来料名(只核算数量)

  凭加工企业加工费发票,支付工厂加工费,作如下会计分录:

  借:代管物资–国外客户名–加工成品名称(只核算数量)

  贷:拨出来料–加工厂名–来料名(核算原料规定耗用数量)

  b.作价。在发出加工时,凭业务或储运部门开具的盖有"来料加工"戳记的出库单,按原材料金额作如下会计分录:

  借:应收账款–来料加工厂

  贷:原材料–国外客户名–来料名称

  加工厂交成品时,按合约价格及耗用原料,以及规定的加工费,根据业务部门或储运部门开具的盖有"来料加工"戳记的入库单作如下会计分录:

  借:库存商品–国外客户名–加工成品名

  贷:应收账款–来料加工厂(按规定应耗用的原料成本)

  应付账款–来料加工厂(加工费,如外币按入库日汇率)

  D、对来料加工所耗用的国内进项税金进行转出。原则上按销售比例分摊,按分摊额作如下会计分录:

  借:产品销售成本–来料加工

  贷:应交税金–应交增值税(进项税额转出)

  进料加工出口时:

  借:应收外汇款-工缴费 应付外汇款-国外客户

  贷:其他销售收入-原辅料款及加工费

  进料时:

  借:原材料

  贷:应付外汇款-国外客户

  前不久,湖北某外贸企业向当地税务部门咨询一个业务问题,具体情况是:该外贸出口企业以进料加工方式免税进口化工原料一批,该批原料的到岸价为50000美元,报关进口当天美元与人民币汇率为1∶8.30,货款以及税金均已通过银行存款支付。进口后企业采用作价加工方式将原料销售某工厂加工成成品,转售加工时履行了"计算税金但不入库"手续,所售原料价款为51万元,当月工厂加工完毕后,外贸企业以不含税价88万元全部收购。收回后外贸企业将该批货物全部出口,取得货款折合人民币91万元。该种货物的退税率为11%。企业申请退税的单证齐全,询问如何进行账务处理。

  税务人员解释,当前外贸企业进料加工复出口业务的实际加工方式可分为:作价加工和委托国内生产企业加工。外贸企业进料加工复出口作价加工销售是指外贸企业以进料加工贸易方式,用减免税的料件作价销售给生产企业,由生产企业购进料件后加工成成品,再由外贸企业收购复出口的方式。要做好这种方式的会计处理,必须搞清楚这种方式的相关税收规定。根据出口货物退免税管理办法及有关税收政策规定,对外贸企业以进料加工贸易方式减免税进口原材料、零部件转售给其他企业加工时,应先填报进料加工贸易免税证明申请表,报经退税机关审核同意后,出具进料加工贸易免税证明,外贸企业将有关免税证明报送其主管征税的税务机关,并据此在开具增值税专用发票时按规定税率计算注明销售料件的税额,主管出口企业征税的税务机关对这部分销售料件的销售发票上注明的应缴税额不计征入库,而由主管退税的税务机关在出口企业办理退税时在退税额中抵扣。

  结合上述实例,该外贸出口企业相关会计处理为:

  料件报关进口并入库时:

  借:在途物资–进料加工415000

  贷:银行存款415000

  借:库存商品–进料加工415000

  贷:在途物资–进料加工415000。

  料件作价加工销售,依《进料加工贸易免税证明》开具增值税专用发票时:

  借:银行存款596700

  贷:主营业务收入–进料加工510000

  应交税金–应交增值税(销项税额)86700。

  注:上述销项税额86700元系进料加工计征销项税额但不入库税款,留待退税机关在办理企业退税时,在当期应退税额中抵扣。

  收回成品时:

  借:库存商品–进料加工880000

  应交税金–应交增值税(进项税额)149600

  贷:银行存款1029600。

  报关出口并结转商品成本时:

  借:应收外汇账款910000

  贷:主营业务收入–进料加工910000

  借:主营业务成本–进料加工880000

  贷:库存商品–进料加工880000。

  申报退税时,出口退税额=应退税额-进料加工应抵退税额=回购出口货物增值税专用发票所列金额×退税率-销售进口料件金额×退税率-海关实征增值税额=880000×11%-510000×11%=40700(元)。由于企业回购出口货物的增值税税率为17%,而退税率为11%,其差额6%为当期不予退税金额。同理,企业在采取作价加工方式时,销售的料件销项税率为17%,而退税率为11%,其差额6%应作为不予退税税额的扣减额从当期全部不予退税额中剔除,即当期不予退税的税额=(回购出口货物增值税专用发票所列金额-销售进口料件金额)×(征税率-退税率)=(880000-510000)×(17%-11%)=22200(元)。

  当期不予退税的税额应作为进项税额转出计入主营业务成本。

  借:应收补贴款–应退增值税40700

  贷:应交税金–应交增值税(出口退税)40700

  借:主营业务成本–进料加工22200

  贷:应交税金–应交增值税(进项税额转出)22200。

  收到出口退税时,

  借:银行存款40700

  贷:应收补贴款–应退增值税40700。

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